一、單項(xiàng)選擇題

1.A公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。該公司2×19年12月份發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會影響其年初未分配利潤的是(　)。

A.發(fā)現(xiàn)2×18年少計(jì)管理費(fèi)用100萬元

B.為2×18年售出的產(chǎn)品提供售后服務(wù)發(fā)生支出30萬元

C.發(fā)現(xiàn)2×18年多提折舊費(fèi)用20元

D.因客戶資信及財(cái)務(wù)狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由5%改為3%

2.某公司于2×15年年末購入一臺管理用設(shè)備并投入使用，入賬價值為403500元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為3500元，自2×16年1月1日起按年限平均法計(jì)提折舊。2×20年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，公司將該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命變更為6年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為1500元，所得稅率為25%，稅法允許按照變更后的折舊額在稅前扣除。該項(xiàng)變更對2×20年度凈利潤的影響金額為(　)元。

A.-81000

B.-60750

C.81000

D.54270

3.關(guān)于會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，下列說法不正確的是(　)。

A.計(jì)算會計(jì)政策變更累積影響數(shù)時，不需要考慮利潤或股利的分配

B.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益

C.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目

D.累積影響數(shù)的計(jì)算不需要考慮所得稅影響

4.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初對某棟租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2×19年年初賬面原值為7000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為(　)萬元。

A.1500

B.2000

C.500

D.1350

二、多項(xiàng)選擇題

5.在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，其條件包括(　)。

A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計(jì)政策變更累積影響數(shù)無法確定

B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定

C.法律或行政法規(guī)要求對會計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法，但企業(yè)無法確定會計(jì)政策變更累積影響數(shù)

D.經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變，企業(yè)無法確定累積影響數(shù)

6.下列各事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有(　)。

A.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為生產(chǎn)總量法

B.將合同履約進(jìn)度的確定由投入法改為產(chǎn)出法

C.因執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則將分期收款銷售商品( 超過3年 )由原分期確認(rèn)收入改為按現(xiàn)值確認(rèn)收入

D.將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

7.下列各項(xiàng)中，不需要采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理的有(　)。

A.無形資產(chǎn)因預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而變更其攤銷年限

B.低值易耗品攤銷方法的改變

C.固定資產(chǎn)因經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生變化而變更其折舊方法

D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式計(jì)量

8.下列關(guān)于會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有(　)。

A.對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更

B.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會計(jì)政策

C.會計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果

D.無形資產(chǎn)攤銷原定為10年，以后獲得了國家專利保護(hù)，該資產(chǎn)的受益年限變?yōu)?年，屬于會計(jì)政策變更

9.關(guān)于企業(yè)會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，下列說法中不正確的有(　)。

A.實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理，具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南未作規(guī)范的，企業(yè)可根據(jù)自身情況對該事項(xiàng)或交易做出任何處理

B.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會計(jì)政策

C.會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性

D.會計(jì)政策所指的會計(jì)原則包括一般原則和特定原則

10.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有(　)。

A.因首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，對子公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.因執(zhí)行新準(zhǔn)則，開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

【答案與解析】

1.【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會計(jì)差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項(xiàng)B，屬于2×19年發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng)C，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計(jì)差錯，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng)D，屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來適用法處理，不調(diào)整會計(jì)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。

2.【正確答案】B

【答案解析】

①該折舊年限變更對2×20年度稅前利潤的調(diào)減額={[( 403500-( 403500-3500 )÷10×4]-1500｝÷( 6-4 )-[( 403500-3500 )÷10]=81000( 元 )；

②該折舊年限變更對2×20年度稅后凈利潤的調(diào)減額=81000×( 1-25% )=60750( 元 )。

提示：2×16至2×19年，每年折舊額為：( 403500-3500 )÷10，所以4年合計(jì)折舊額為：( 403500-3500 )÷10×4，2×19年末賬面價值為：403500-( 403500-3500 )÷10×4；

2×20年初重新預(yù)計(jì)的凈殘值是1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限是6年，之前已經(jīng)使用4年，則剩余使用年限是2年，所以2×20年的折舊額為：2×19年末賬面價值/( 6-4 )={[( 403500-( 403500-3500 )÷10×4]-1500｝÷( 6-4 )；

如果不改變預(yù)計(jì)使用年限，則2×20年應(yīng)計(jì)提折舊額為：[( 403500-3500 )÷10；

所以變更前后的差額為：{[( 403500-( 403500-3500 )÷10×4]-1500｝÷( 6-4 )-[( 403500-3500 )÷10]。

3.【正確答案】D

【答案解析】累積影響數(shù)的計(jì)算需要考慮所得稅影響。

4.【正確答案】A

【答案解析】變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800萬元。應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2000×25%=500( 萬元 )，確認(rèn)留存收益=[8 800-( 7000-200 )]×( 1-25% )=1 500( 萬元 )，其中“盈余公積”=1 500×10%=150( 萬元 )，“利潤分配——未分配利潤”=1500×90%=1350( 萬元 )。

借：投資性房地產(chǎn)——成本 8800

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200

貸：投資性房地產(chǎn) 7000

遞延所得稅負(fù)債 500

盈余公積 150

利潤分配——未分配利潤 1350

投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，屬于會計(jì)政策變更，需要追溯調(diào)整，所以這里確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)調(diào)整的是期初留存收益，而不是所得稅費(fèi)用。

5.【正確答案】ABCD

【答案解析】在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。比如企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀；或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計(jì)算，即不切實(shí)可行，在這種情況下，會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理，選項(xiàng)ABCD均符合。

6.【正確答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)A，屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，屬于因資產(chǎn)用途發(fā)生改變而發(fā)生的轉(zhuǎn)換，不作為會計(jì)政策變更處理。

7.【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)A、C，屬于會計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)B，既不屬于會計(jì)政策變更也不屬于會計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整；選項(xiàng)D，屬于會計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

8.【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)C，會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法，不改變以前期間的估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果；選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)使用壽命的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更。

9.【正確答案】AD

【答案解析】實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理，具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理，待做出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。所以選項(xiàng)A的說法是不正確的；會計(jì)政策涉及會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和具體的會計(jì)處理方法，會計(jì)政策所指的會計(jì)原則是指某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，不包括一般原則，所以選項(xiàng)D的說法不正確。

10.【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，因首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，對子公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法，屬于政策變更；選項(xiàng)C，因執(zhí)行新準(zhǔn)則，開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化，屬于政策變更。