成本法核算

在成本法下，關于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權投資”賬戶。

“長期股權投資”賬戶金額的確定比較復雜，具體作法是：當投資后應收股利的累積數(shù)大于投資后應得凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數(shù)額全額恢復，然后再確認投資收益。

“應收股利”科目和“長期股權投資”科目發(fā)生額的計算公式如下：“應收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例 “長期股權投資”科目發(fā)生額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本 或：長期股權投資”科目發(fā)生額=（應收股利的累積數(shù)-投資后應得凈利的累積數(shù)）-投資企業(yè)已沖減的投資成本

應用上述公式計算時，若計算結果為正數(shù)，則為本期應沖減的投資成本，在“長期股權投資”科目貸方反映；若計算結果為負數(shù)，則為本期應恢復的投資成本，在“長期股權投資”科目借方反映，但恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

例子

【例】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實現(xiàn)凈利潤400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。會計分錄為：借：應收股利 10000貸：長期股權投資——C公司 10000

（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元應收股利=300000×10%=30000元應收股利累積數(shù)=10000＋30000=40000元投資后應得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元因應收股利累積數(shù)等于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復?；颍骸伴L期股權投資”科目發(fā)生額=（40000-40000）-10000=-10000元，應恢復投資成本10000元。會計分錄為：借：應收股利 30000 長期股權投資——C公司10000貸：投資收益 40000

（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元應收股利=450000×10%=45000元應收股利累積數(shù)=10000+45000=55000元投資后應得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元累計沖減投資成本的金額為15000元（55000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應沖減投資成本5000元?；颍骸伴L期股權投資”科目發(fā)生額=（55000-40000）-10000=5000元，應沖減投資成本5000元。會計分錄為：借：應收股利 45000 貸：長期股權投資——C公司 5000 投資收益 40000